Z wnioskiem o interpretację wystąpił przedsiębiorca, który w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza oprogramowanie. Programista chciał wiedzieć, czy ma prawo do stosowania ulgi IP Box.
Warunki stosowania ulgi IP Box
Programista szczegółowo opisał prowadzoną działalność w branży IT. Wyraził stanowisko, że spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego w ramach ulgi IP Box. M.in. programista zaznaczył, że
- prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT,
- osiąga dochody ze sprzedaży praw do wytworzonych przez siebie programów komputerowych,
- osiągany dochód jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP),
- ponosi koszty, które mogą być zastosowane do obliczenia wskaźnika nexus,
- na bieżąco prowadzi ewidencję, która jest wymagana do zastosowania ulgi IP Box.
Koszty działalności programistycznej
Dodatkowo przedsiębiorca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności ponosi koszty, które są ściśle (bezpośrednio) związane z wytarzaniem oprogramowania. Wobec tego, jego zdaniem, ponoszone koszty mogą służyć do obliczenia wskaźnika nexus w uldze IP Box.
Wśród ponoszonych kosztów bezpośrednio związanych z wytwarzaniem oprogramowania wymienił m.in.
- Koszt ubezpieczenia społecznego ZUS;
- Koszt doradztwa prawno-podatkowego;
- Koszt usług księgowych;
- Koszt sprzętu biurowego (m.in. komputer, telefon);
- Najem komputera;
- Koszt szkoleń i innych materiałów edukacyjnych;
- Najem powierzchni biurowej
Jeżeli chodzi o ten ostatni rodzaj kosztów, programista wskazał, że jest to koszt niezbędny do organizacji stanowiska pracy. Przedsiębiorca współpracuje z kontrahentem na podstawie umowy cywilno-prawnej. Jako współpracownik, a nie pracownik kontrahenta, aby mieć możliwość wykonywania konkretnych zleceń, zawarł umowę najmu powierzchni biurowej.
Wynajem biura w uldze IP Box
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się, że programista ma prawo do stosowania ulgi IP Box.
Jednak w ocenie organu, do kalkulacji wskaźnika nexus (litera a) programista nie może ująć kosztu wynajmu powierzchni biurowej.
Jak wskazał, wydatki, które przedsiębiorca poniósł lub będzie ponosił na najem powierzchni biurowej są wydatkami dotyczącymi nieruchomości. Zgodnie z ustawą o PIT, wydatki związane z nieruchomością nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Oznacza to, że wydatki te nie mogą zostać uznane za koszt do obliczenia wskaźnika nexus.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 11 września 2024 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.159.2024.2.KK