W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik realizuje projekty na potrzeby gier oraz aplikacji (w szczególności edukacyjnych), w ramach których tworzy autorskie ilustracje cyfrowe, grafiki 2D, postacie, elementy graficzne, animacje 2D oraz tła wizualne, stanowiące warstwę wizualną tych gier i aplikacji.

Utwory te mają indywidualny i twórczy charakter, są każdorazowo utrwalone w postaci cyfrowej i stanowią samodzielne utwory plastyczne w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z zawieranymi umowami, podatnik przenosi na kontrahentów autorskie prawa majątkowe do stworzonych utworów na określonych w umowie polach eksploatacji. Umowy przewidują, że część wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów, natomiast pozostała część wynagrodzenia dotyczy czynności o charakterze nietwórczym.

50% kosztów na działalności?

W związku z tym podatnik chciałby wiedzieć, czy prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą, ma prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do tej części wynagrodzenia, która stanowi honorarium autorskie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych utworów.

Jak ocenił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że klasyfikacja przychodów uzyskiwanych przez podatnika z tytułu świadczenia objętych prawami autorskimi usług do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, eliminuje możliwość stosowania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów.

W konsekwencji, w opisanej sytuacji, do przychodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie mogą mieć zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.105.2026.2.SJ