Przedsiębiorca jest podatnikiem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT. Miejscem prowadzonej działalności gospodarczej jest Polska. Podatnik prowadzi jako franczyzobiorca lokale gastronomiczne.

W związku z wejściem w życie przepisów tzw. Dyrektywy SUP, na przedsiębiorców zajmujących się sprzedażą posiłków oraz napojów, także w formule „na wynos”, nałożono szereg obowiązków związanych ze zmniejszeniem produkcji towarów z tworzyw sztucznych oraz uświadamiania społeczeństwa w zakresie szkodliwego wpływu tych produktów na środowisko.

Na mocy tych przepisów przedsiębiorca jest obowiązany do pobrania opłaty od użytkownika końcowego nabywającego te produkty lub napoje, lub żywność w tych produktach.

Przedsiębiorca do tej pory traktował pobraną od klientów opłatę SUP jako przychód podatkowy i powiększał o ich wartość zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Mając jednak na uwadze, że przepisy nie regulują szczegółowo obowiązków podatkowych przedsiębiorcy w zakresie pobierania opłaty SUP, podatnik ma wątpliwości, czy przedmiotowa opłata stanowi przychód i koszt jego uzyskania na gruncie ustawy o PIT.

Opłata SUP a przychód

Jak przypomniał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w przypadku opłaty za produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych, przedsiębiorca jest obowiązany do pobrania tej opłaty od użytkownika końcowego i przekazania jej do marszałka województwa.

Wobec tego opłata SUP nie stanowi trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego – ocenił. Definitywne przysporzenie należy bowiem rozumieć jako w sposób trwały i ostateczny zwiększające aktywa podatnika. W przypadku przedsiębiorcy, takie zwiększenie aktywów nie następuje. Pobrana opłata SUP jest wnoszona do marszałka województwa. Ponadto, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty SUP jako przychodu i kosztu uzyskania przychodów – dodał organ.

W konsekwencji, Dyrektor KIS uznał, że w świetle tak przedstawionego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy o PIT, opłata SUP nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.174.2025.1.AG